Sazby DPH

Sazby DPH

Ing. Jan Ambrož

Konkrétní sazba daně, která ovlivňuje základ daně, resp. výši daně, je nejdůležitějším parametrem, který sledují plátci i neplátci daně, byť se nacházejí v rozdílném postavení.

 NahoruPrávní úprava

Obecná pravidla k sazbám daně z přidané hodnoty nalezneme v § 47 ZDPH, zákona o dani z přidané hodnoty. Důležité texty jsou k dispozici mimo jiné v ustanoveních:

• § 15 a související pro poukazy,

• § 29 a násl. u náležitostí daňového dokladu,

• § 38 dovoz zboží,

• §§ 42 a 43, které se týkají oprav základu a výše daně,

• § 46 a násl. pro opravy DPH u nedobytných pohledávek,

• §§ 47a a § 47b, editační povinnost správy daní,

• §§ 48, § 48a a 49, komplikovaná oblast nemovitých věcí a služeb ve stavebnictví,

• § 55a řeší dodání pozemku a § 56 upravuje osvobození od daně při dodání vybrané nemovité věci,

• § 56a pro nájmy,

• § 80 a násl., tj. vracení DPH,

• § 89 pro cestovní služby,

• § 90 zvláštní režim,

• §§ 92a až 92i, přenos daňové povinnosti v tuzemsku.

V textu se odvoláváme na další ustanovení zákona o dani z přidané hodnoty.

Výklad

Téma jsme rozdělili do následujících tří částí. V první kapitole si vysvětlíme principy uplatnění sazeb daně z přidané hodnoty a přílohy k zákonu. Zvlášť si ve druhé části rozebereme aktuální novinky účinné od 1. ledna a 1. července 2025. Třetí kapitola obsahuje náměty pro praxi.

Finanční správa

K podstatným změnám sazeb daně z přidané hodnoty je zásadním dokumentem Informace GFŘ ke změnám sazeb DPH od 1. 1. 2024, na kterou se ve výkladu odvoláváme, neboť se týká přelomové změny účinné od 1. ledna 2024. K dispozici bude také Informace GFŘ k uplatňování DPH u nemovitých věcí od 1. 7. 2025, která by měla obsahovat náměty k některým sporným případům. Na další zdroje finanční správy upozorňujeme v části 1.1.

 Nahoru1. PRINCIP UPLATNĚNÍ SAZEB DPH

Krátce si rozebereme platné sazby pro dodání zboží a poskytnutí služeb (1.1), v části 1.2 uvádíme doplňující komentář. Význam a obsah příloh k zákonu je obsahem kapitoly 1.3.

 Nahoru1.1 Existující sazby DPH

Systém je na první pohled velmi jednoduchý; uplatníme základní 21% sazbu daně, pokud zákon o DPH výslovně nestanoví pro dané plnění jinou sazbu daně, a to sníženou 12%.

KDO určí sazbu daně

Odpovědnost za sazbu daně je jednoznačně dána zákonem. S tím také souvisí ustanovení § 29 ZDPH, podle kterého je sazba daně povinnou náležitostí daňových dokladů, s výjimkou je-li příjemce osobou povinnou přiznat daň.

Den D

Sazba daně z přidané hodnoty se stanoví ke dni, kdy vzniká povinnost přiznat daň (den uskutečnění zdanitelného plnění) a pro přijetí úplaty na zdanitelné plnění (Záloha a DPH).

Informace GFŘ

K dispozici je celá řada publikovaných názorů Finanční správy, které obsahují náměty na řešení sporných případů. Je vhodné se s nimi seznámit, pokud řešíte některou z níže uvedených oblastí s tím, že je třeba vzít v úvahu související novely zákona o DPH.

Jedná se například o následující témata:

• K uplatňování sazeb DPH u tepla a chladu od 1. 1. 2020.

• Ke změnám k 1. 5. 2020 včetně příkladů ke stravovacím službám.

• Sdělení k vybraným upraveným položkám k 1. 7. 2020.

• Informace GFŘ ke změnám sazeb DPH od 1. 1. 2021.

• Informace GFŘ k uplatňování DPH u nájmu nemovitých věcí od 1. 1. 2021.

• Pro úzký okruh plátců je důležitá Informace k uplatňování DPH u služeb cestovního ruchu ke změnám k 1. 1. 2022.

• Specifická je Informace GFŘ k sazbě DPH týkající se zdravotnických potřeb (kontaktní čočky) od 1. 1. 2022.

• Informace GFŘ k daňovému posouzení povinností poskytovatelů ubytovacích služeb s účinností od 1. 1. 2023.

• Informace GFŘ ke změnám sazeb DPH od 1. 1. 2024.

Sazba daně a typ plnění

Můžeme konstatovat, že dodání zboží podléhá základní sazbě, pokud se nejedná o výjimku přímo definovanou zákonem o DPH v § 47 odst. 3 pro teplo a chlad. V ustanoveních § 48 a násl. specifika ve stavebnictví (též pro služby), a samozřejmě v přílohách k zákonu (viz 1.3).

Pro poskytování služeb platí stejný princip, povinností je zdanit toto plnění základní sazbou, není-li v zákoně k dispozici výjimka. Viz § 47 odst. 5 pro služby spočívající v opravě nebo úpravě zdravotnických prostředků podle přílohy č. 3. Dále § 47 odst. 6 pro elektronicky poskytované služby: poskytnutí novin, časopisů a periodik, na jejichž dodání by se uplatnila snížená sazba daně, pokud by byly obsaženy na hmotném nosiči, včetně jejich zpřístupnění v rámci veřejných knihovnických a informačních nebo dalších služeb poskytovaných podle knihovního zákona nebo obdobných služeb.

 Nahoru1.2 Komentář

V předchozím textu jsme si uvedli obecné zásady platné pro dodání zboží a poskytnutí služeb, ale nesmíme zapomenout na několik dalších pravidel.

Přijaté úplaty

Jedná-li se o zdaňované zálohy, tj. přijaté úplaty podle § 20a zákona o DPH, je jedním z kritérií znalost konkrétní sazby daně z přidané hodnoty!

Sociální bydlení, nájmy nemovitých věcí

Kritéria jsou na první pohled jednoznačná, k dispozici jsou ustanovení zákona o DPH:

• § 48 a § 48a obsahující klíčové definice, co je "Stavbou pro bydlení" a "Stavbou pro sociální bydlení",

• § 49 upravující sazbu daně u stavby pro bydlení.

Teorie s praktickými příklady je podrobně popsána v článku DPH a stavebnictví. Proto si jen připomeneme základní zásady pro uplatnění snížené sazby. Je možné ji aplikovat podle § 49 odst. 1 a odst. 2 zákona o DPH:

• při poskytnutí stavebních anebo montážních prací spojených s výstavbou stavby, která je stavbou pro sociální bydlení,

• nebo nejsou dokončenou stavbou pro bydlení nebo pro sociální bydlení, ale mění na stavbu pro sociální bydlení.

Dále se v odstavci třetím řeší kritéria po dodání stavby pro sociální bydlení, a to i pokud není dokončená, pozemky, právo stavby a jednotky.

Doplníme si, že pro stavebně-montážní práce pravidla nalezneme v odstavci čtvrtém a pátém.

Poukazy

Podle § 15 a násl. zákona o DPH řešíme poskytnutí jednoúčelového poukazu, je-li zdanitelným plněním, musíme samozřejmě stanovit příslušnou sazbu daně.

Noviny a časopisy

Pro noviny, časopisy a periodika se uplatní snížená sazba podle § 74 odst. 6 zákona o DPH, jak je uvedeno výše, ale je třeba zdůraznit, že při splnění zákonných podmínek může být dodání knih osvobozeno od daně podle § 71i ZDPH.

Dovoz zboží

Podle § 47 odst. 8 zákona o DPH, se u dovozu zboží, jestliže se uplatní paušální celní sazba a tento konkrétní dovoz obsahuje druhy zboží podléhající různým sazbám daně, aplikuje se základní sazba daně.

Obaly

Pro vratné obaly, u nichž základ daně určíme podle § 36 odst. 13 zákona o DPH, se podle § 47 odst. 9 použije sazba daně platná pro konkrétní zálohový obal.

Vracení daně

Problematika sazby DPH je též zmíněna v několika paragrafech týkajících se vracení daně, tj. § 80 a násl. zákona o DPH. Například sazba daně musí být uvedena na příslušném dokladu podle § 80 odst. 17 písm. g) zákona o DPH.

Cestovní služby

Podle § 89 odst. 11 ZDPH se uplatní základní sazba daně u cestovní služby. Pro tituly, které nejsou touto cestovní službou, se aplikuje příslušná sazba daně z přidané hodnoty podle typu plnění.

Zvláštní režim použité zboží aj.

Při plněních podléhajících tzv. zvláštnímu režimu podle § 90 zákona o DPH, který používáme pro obchodníky s použitým zbožím, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi, nesmíme zapomenout podle odstavce čtvrtého případnou přirážku rozdělit poměrnou částí podle příslušných sazeb daně z přidané hodnoty.

Neplátce a osoba identifikovaná k dani

Musíme zdůraznit, že povinnost přiznat daň a tím také určit sazbu daně mají též osoby identifikované k dani i neplátci.

Závazné posouzení

Někdy je velkým problémem určení správné klasifikace zboží nebo služby. Proto je Generální finanční ředitelství zákonem zavázáno – za úplatu – zajistit editační povinnost. Podle § 47a ZDPH má kterákoliv osoba (nejen plátce) právo požádat o stanovisko. Rozhodnutí vydané Generálním finančním ředitelstvím, viz § 47b zákona o DPH, je v souladu s §§ 132 a 133 DŘ skutečně závazné i pro správce daně.

Žádost

Doporučujeme takovou žádost připravit co nejpečlivěji. Žadatel popíše zboží nebo službu, navrhne jeho zatřídění ("návrh výroku"). Editační povinnost není zadarmo, je zpoplatněna správním poplatkem ve výši 10 000 Kč, který se hradí bezhotovostně na výzvu GFŘ. V žádosti lze uvést pouze jednu položku.

Poplatek se hradí až na základě konkrétního pokynu GFŘ. Doporučujeme vám, abyste si žádosti podávali s velkým časovým předstihem. Správa daní by měla žádosti vyřídit nejpozději do šesti měsíců od doručení žádosti.

 Nahoru1.3 PŘÍLOHY K ZÁKONU

Seznámíme se s jednotlivými přílohami, ve kterých jsou stanoveny podmínky pro výjimky výše zmíněné. Doplňující výklad k aktuálním novinkám uvádíme v následující druhé kapitole.

Přílohy č. 5 a č. 6 se týkají titulů pro přenos daňové povinnosti.

Příloha č. 2

Položkám uvedeným v této příloze přiřadíme sníženou sazbu. Ale služby musí současně splnit oba parametry:

• kód klasifikace produkce CZ-CPA, a

• slovní popis k tomuto kódu v textové části přílohy.

Stravovací a jiné služby

Platí následující pravidlo: pro stravovací služby s kódem 56 – jestliže se nejedná o osvobozené plnění podle §§ 57 až 59 ZDPH, aplikujeme sníženou sazbu! Samozřejmě se to netýká tabákových výrobků.

Podávání nápojů v rámci stravovací služby

Zmíněná Informace GFŘ k 1. 1. 2024 se velmi podrobně věnuje tomuto citlivému tématu. Platí klíčové pravidlo, že se při podávání veškerých nápojů v rámci stravovací služby uplatní základní sazba daně, bez ohledu na skutečnost, jestli jsou podávány v rámci zmíněné služby, dochází k odnosu jídla s sebou nebo samostatně. Výjimka je pouze pro pitnou vodu a podávání vybraných nápojů (viz další výklad).

Pitná voda

Pitnou vodou se má na mysli jen taková, která je dodávaná vodovodem bez jakýchkoliv dalších úprav. Ve výkladech se používá pojem "kohoutková pitná voda". To znamená, že pitná voda dodávaná jiným způsobem, balená, z nápojových automatů, barelů, ledová tříšť, podléhá 21% sazbě daně.

Praktickým problémům by měla zabránit definice tzv. vybraného nápoje, shodná pro služby (příloha č. 2) a pro zboží (příloha č. 3). Patří mezi ně například přesně specifikované mléčné výrobky, ale též takové, které obsahují přidaný cukr nebo jiné sladidlo, přísadu nebo jinou potravinu, jestliže si zachovají charakter mléka, tekutých mléčných výrobků nebo nápojů s příslušnými kódy celního sazebníku.

Nápoj, nebo potravina?

Najít správnou odpověď není jednoduché, proto si uvedeme dva publikované příklady. Do snížené 12% sazby daně patří:

• produkty rostlinného původu v suchém stavu, například káva, čaj aj.,

• ostatní potraviny, sirup, nápoje v prášku, instantní směsi.

Nabídka "menu"

V situaci, kdy jsou služby poskytovány a účtovány společně, jak tomu bývá u nabídek "denní menu", je samozřejmě povinností rozdělit základ daně standardním způsobem podle § 36 odst. 9 zákona o DPH.

Ubytování vs. stravování

Je-li poskytnuto ubytování spolu se stravováním (polopenze nebo plná penze), rozdělí se základ daně: ubytovací služba je ve snížené sazbě a stravování se posoudí podle jednotlivých zdanitelných plnění.