2026.0102.1
DPH u novin a časopisů
Mgr. Ing. Alena Wágner Dugová
Tiskoviny již tradičně ve většině zemí podléhají snížené sazbě DPH, která se v jednotlivých členských státech EU liší. Tento druh zboží i související služby jsou považovány za významné pro veřejný zájem, protože k tomu existují kulturní, vzdělávací a společenské důvody. Česká republika od roku 2024 dokonce využila možnosti vybrané knihy a služby obdobné dodání knihy osvobodit od DPH s nárokem na odpočet DPH. Některé další tiskové zboží je pak zařazeno ve snížené sazbě, a pokud jde o tiskoviny s převažující reklamou, tak jsou zařazeny v sazbě základní. V případě nejasnosti ohledně zahrnutí do osvobození či do snížené sazby DPH může být požádáno pro zvýšení právní jistoty o závazné posouzení Generální finanční ředitelství.
Článek vysvětluje, jaké tiskoviny spadají do osvobození od DPH a u kterých se uplatní snížená sazba, a upozorňuje také na možnosti závazného posouzení. Článek také obsahuje několik praktických příkladů k této problematice.
Nahoru1. Režim DPH u tiskovin
Pro uplatnění správného režimu DPH a případně sazby DPH je klíčové znát detaily příslušného plnění s ohledem na správné zařazení daného plnění pod zboží či službu od DPH osvobozenou či pro uplatnění snížené sazby DPH.
Česká republika zavedla novelou zákona č. 235/2004 Sb., zákon o DPH (dále jen "ZDPH"), od 1. ledna 2024 osvobození od DPH s nárokem na odpočet DPH, a to v souladu s čl. 98 bodem 2 směrnice o DPH (Směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému DPH), podle které může členský stát na vybraná plnění z Přílohy III aplikovat sníženou sazbu DPH menší než 5 % nebo dokonce osvobození od DPH s nárokem na odpočet DPH odvedené na předchozím stupni. Další vymezené tiskoviny pak podléhají snížené sazbě DPH, za předpokladu, že splní podmínky vymezené v příloze č. 3 ZDPH, pokud tomu tak není, tak spadnou do základní sazby DPH. V tomto ohledu může být také relevantní otázka, jak je to s vedlejšími výdaji vstupujícími do základu daně, jako jsou například náklady na balení knih a jejich přeprava, případně pak může jít o otázku vedlejšího plnění k plnění hlavnímu (např. pokud jsou součástí knihy nálepky), kdy daňový režim plnění vedlejšího se řídí daňovým režimem plnění hlavního. Koncept hlavního a vedlejšího plnění spočívá v tom, že plnění, které je třeba považovat za jediné, je takové plnění, pokud je jedno z plnění plněním hlavním a jiné plnění je pouhým nesamostatným vedlejším plněním, přičemž vedlejší plnění nepředstavuje pro zákazníka účel samo o sobě, ale je prostředkem pro využití hlavního plnění za co nejoptimálnějších podmínek.
Správnost uplatnění režimu DPH či sazby DPH je důležitá jak pro dodavatele kvůli uplatnění a úhradě DPH, ale zároveň je důležitá i pro zákazníka, pokud si uplatňuje nárok na odpočet DPH, který lze uplatnit pouze v zákonné výši.
Pokud by dodavatel uplatnil osvobození či nižší sazbu DPH nesprávně, a tím snížil daňovou povinnost, tak by mu hrozilo doměření DPH, v případě zjištění správcem daně v rámci daňové kontroly také navíc penále ve výši 20% doměřené daně a také úroku z prodlení za pozdní úhradu daňové povinnosti. Pokud by si zákazník uplatnil nárok na odpočet DPH neoprávněně (tedy z DPH, která být uplatněna neměla, anebo z důvodu nesprávné sazby DPH), tak mu opět správce daně doměří daň, stanoví penále ve výši 20% doměřené daně v případě daňové kontroly a úroku z prodlení.
Příklad – Daňová kontrola u knih a periodik
Správce daně zrealizoval u plátce daňovou kontrolu za zdaňovací období leden 2025, kterou zahájil doručením oznámení do datové schránky dne 1. prosince 2025. Daňová kontrola se týkala uplatnění osvobození na všechno tiskové zboží, které měl na prodejně. V rámci daňové kontroly správce daně doměřil na různé tiskařské zboží, jelikož některé mělo podléhat snížené sazbě DPH a některé dokonce základní sazbě DPH. Po konsultaci s daňovým poradcem bylo zjištěno, že názor finančního úřadu je správný. Co lze doporučit plátci s ohledem na další zdaňovací období, kde postupoval nesprávně také?
Protože byla v rámci daňové kontroly doměřena DPH z moci úřední, tak finanční úřad navíc stanoví penále ve výši 20 % z doměřené daně a dále bude stanoven odpovídající úrok z prodlení na základě počtu dnů prodlení s úhradou ode dne původní splatnosti až do úhrady. Pokud správce daně nezahájí daňové kontroly i na další zdaňovací období či nevyzve k podání dodatečného přiznání, tak lze podat dodatečné přiznání k DPH a následné kontrolní hlášení z vlastní iniciativy, protože pak je možné dosáhnout alespoň částečného prominutí úroku z prodlení. Navíc při podání dodatečného přiznání, pokud je přípustné, není stanoveno penále.
NahoruJaké tiskoviny spadají do osvobození?
Osvobození od DPH s nárokem na odpočet DPH se uplatní u vybraných tištěných knih a dalších tiskovin i jejich elektronických verzí a poskytnutí souvisejících služeb, které jsou definovány jako knihy a služby obdobné dodání knih v ustanovení § 71i ZDPH.
Knihou se pro účely DPH rozumí kniha, obrázková kniha, předloha ke kreslení, omalovánka, brožura, leták, hudebnina nebo kartografický výrobek, včetně zvukového záznamu přednesu jejich obsahu, pokud se jedná o zboží, které je uvedeno pod kódem nomenklatury celního sazebníku, ve znění platném k 1. lednu 2018, v čísle 4901, 4903 až 4905, 4911 nebo 8523, u kterého reklama podle zákona upravujícího regulaci reklamy nepředstavuje více než 50 % jeho obsahu a které výlučně nebo převážně nesestává z hudebního zvukového nebo audiovizuálního obsahu.
Službou obdobnou dodání knihy se pro účely DPH rozumí elektronicky poskytovaná služba spočívající v poskytnutí knihy, jejíž dodání by bylo osvobozeno od daně, pokud by byla obsažena na hmotném nosiči, včetně jejího zpřístupnění v rámci veřejných knihovnických a informačních nebo dalších služeb poskytovaných podle knihovního zákona nebo obdobných služeb poskytovaných podle jiného právního předpisu, půjčování nebo nájem knihy, pokud se jedná o veřejné knihovnické a informační nebo další služby poskytované podle knihovního zákona nebo obdobné služby poskytované podle jiného právního předpisu.
Osvobození od DPH s nárokem na odpočet DPH při dodání knihy a poskytnutí obdobné služby se na dodání zboží nebo poskytnutí služby uplatní, pokud nelze na takové plnění uplatnit osvobození od daně bez nároku na odpočet DPH nebo jiné osvobození od daně s nárokem na odpočet DPH.
NahoruJaké tiskoviny spadají do snížené sazby DPH?
Do seznamu zboží podléhajícího snížené sazbě DPH podle přílohy č. 3 ZDPH spadají také vymezené tiskoviny. Snížené sazbě podléhá zboží, které odpovídá současně kódu nomenklatury celního sazebníku ve znění platném k 1. lednu 2018 a výslovně uvedenému slovnímu popisu k tomuto kódu v textové části přílohy. Předně tedy takové zboží musí být zařazeno do kódu nomenklatury celního sazebníku 4902 nebo 8523 a dále musí být splněn slovní popis "Noviny, časopisy a periodika, včetně zvukového záznamu přednesu jejich obsahu, pokud nejde o zboží, u kterého reklama podle zákona upravujícího regulaci reklamy představuje více než 50 % obsahu, nebo které výlučně nebo převážně sestává z hudebního zvukového nebo audiovizuálního obsahu."
V praxi mohou nastat výkladové problémy ohledně vymezení daného zboží. Ku příkladu lze uvést případ řešený u Soudního dvora EU, který posuzoval, zda se pod celní kód 4902 zařazují sešity obsahující zejména hru sudoku, kde text není tvořen písmeny, ale číslicemi od 1 do 9, kde se zbývající číslice v rámci dané hry doplňují. V rámci rozhodnutí C-375/24 pak Soudní dvůr EU dovodil, že sudoku sešity, které vycházejí pravidelně, patří pod celní kód 4902 jako periodika, i když neobsahují text tvořený písmeny, protože rozhodující je periodicita, ne povaha znaků, zda jsou to písmena nebo číslice.
Dále pak je relevantní ustanovení § 47 odst. 6 ZDPH, které stanoví, že u elektronicky poskytovaných služeb spočívajících v poskytnutí…
