Daňové doklady – třetí země
Ing. Dagmar Fitříková
-
§ 4 odst. 1 písm. n), § 7 odst. 3, § 9, § 10 až 10d a § 10k, § 26 až 35a, § 73 odst. 3, § 100, § 100a a § 108 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané
hodnoty, ve znění platném od 1. 1. 2009,
-
Směrnice Rady 2006/112/ES o společném systému daně z přidané
hodnoty, ve znění směrnice 2006/98/ES a směrnice 2006/138ES (dále jen
Směrnice),
-
Směrnice Rady 2010/45/EU, ze dne 13. července 2010, kterou se
mění Směrnice 2006/112/ES.
Nahoru Osoba neusazená v tuzemsku
Za osobu neusazenou v tuzemsku se s účinností od 1. 1. 2013
považuje § 4 odst. 1 písm. n)
ZDPH osoba povinná k dani, která splňuje níže uvedené
podmínky:
-
nemá sídlo v tuzemsku,
-
uskuteční zdanitelné plnění dodání zboží nebo poskytnutí
služby s místem plnění v tuzemsku a
-
v tuzemsku nemá provozovnu nebo v tuzemsku má provozovnu, která se
tohoto plnění neúčastní.
V návaznosti na definici osoby neusazené v tuzemsku se s účinností od
1. 1. 2013 nepoužívá pro účely DPH pojem „zahraniční osoba“ nebo „zahraniční
osoba povinná k dani“. Tuzemští plátci vstupují do různých obchodních vztahů se
subjekty, které nemají sídlo v tuzemsku ani v EU. Z hlediska DPH je nutné
rozlišovat, zda český plátce pro takovou osobu plnění uskutečňuje nebo naopak
je v pozici příjemce plnění.
Nahoru Pravidla vystavování daňových dokladů
S cílem sjednotit pravidla fakturace vymezená Směrnicí Rady 2010/45/EU
v jednotlivých členských zemích jsou s účinností od 1. 1. 2013 provedeny změny
v § 26 až 35a ZDPH. V rámci těchto změn byly do § 27 ZDPH zapracovány pravidla pro
vystavování daňových dokladů. Z cit. ustanovení jednoznačně vyplývá, že při
dodání zboží, převodu nemovitosti nebo při poskytnutí služby podléhá
vystavování daňových dokladů pravidlům členského státu, ve kterém je místo
plnění (§ 27 odst. 1 ZDPH). Vystavování daňových dokladů podléhá pravidlům členského státu, ve kterém má
poskytovatel plnění, sídlo nebo provozovnu (pokud je plnění uskutečněno
prostřednictvím této provozovny) v těchto případech:
-
místo plnění je určeno v jiném členském státě a osoba, pro kterou
se plnění uskutečňuje je osobou povinnou přiznat daň, nebo
-
místo plnění je určeno ve třetí zemi.
Příklad 1
Plátce uskutečňuje dodání zboží pro osobu povinnou k dani se
sídlem ve třetí zemi. Vystavování daňového dokladu za toto plnění podléhá
pravidlům stanoveným českým zákonem o DPH, protože místo plnění při dodání
zboží je určeno v tuzemsku (§ 27 odst. 1
ZDPH). Dodavatel zboží, český plátce, vystaví odběrateli zboží,
daňový doklad podle § 29 ZDPH. Pro účely prokazování
osvobození od daně při vývozu zboží jsou náležitosti daňového dokladu při
vývozu zboží vymezeny s účinností od 1. 1. 2013 v § 33a ZDPH.
Příklad 2
Plátce poskytuje službu s místem plnění v jiném členském státě
pro osobu povinnou k dani se sídlem ve třetí zemi. Vystavování daňového dokladu
za toto plnění podléhá pravidlům stanoveným českým zákonem o DPH, tj. podle
sídla poskytovatele plnění, protože místo plnění je určeno ve třetí zemi
(§ 27 odst. 2 písm. b) ZDPH).
Poskytovatel služby, český plátce, vystaví příjemci služby, daňový doklad podle § 29 ZDPH.
Příklad 3
Plátce poskytuje službu s místem plnění ve třetí zemi pro jiného
českého plátce (osobu povinnou k dani). Vystavování daňového dokladu za toto
plnění podléhá pravidlům stanoveným českým zákonem o DPH, tj. podle sídla
poskytovatele plnění, protože místo plnění je určeno ve třetí zemi (§ 27 odst. 2 písm. b) ZDPH).
Poskytovatel služby, český plátce, vystaví i v tomto případě příjemci služby,
daňový doklad podle § 29 ZDPH.
Nahoru Typy daňových dokladů
Zákon o DPH s účinností od 1. 1.
2013 již nevymezuje speciálně náležitosti a obsah daňových dokladů, které jsou
vystavovány českým plátcem v souvislosti s dodáním zboží s instalací nebo
montáží a dále při poskytování služeb s místem plnění ve třetí zemi, a
nevymezuje náležitosti daňových dokladů ani v případě, pokud jsou tyto služby
realizovány osobou povinnou k dani usazenou ve třetí zemi ve prospěch českého
plátce. Tuzemský plátce je buď v pozici vystavitele, nebo příjemce daňového
dokladu a druhým účastníkem smluvního vztahu je zpravidla osoba povinná k dani
se sídlem ve třetí zemi.
Daňový doklad při poskytnutí služby a dodání zboží s instalací
vystavený českým plátcem pro osobu se sídlem ve třetí zemi
Pokud je český plátce v pozici…
