Ing. Jan Ambrož
Různé daňové zákony ukládají daňovým subjektům konkrétní daňové povinnosti a v mnoha případech stanoví daň na úrovni ceny obvyklé, přesněji: její výše se vypočítává ze základu daně, který musí odpovídat standardním podmínkám, tedy této ceně.
NahoruPrávní úprava
Klíčové ustanovení, v němž je definována "obvyklá cena", nalezneme v § 36 odst. 15 ZDPH, zákona o DPH, před novelou v odstavci čtrnáctém. Na tento paragraf se zákon odvolává ve více ustanoveních.
Výklad
Text jsme rozdělili do tří kapitol, v první se seznámíme s obsahem pojmu obvyklá cena pro účely daně z přidané hodnoty. Následuje druhá kapitola s přehledem případů, u nichž je povinností dodržovat tuto základnu. V závěrečné třetí části uvádíme doplňující poznámky pro praxi.
Novela "2025"
V článku upozorňujeme na související úpravy v novele zákona o DPH účinné od 1. ledna 2025, i když se samotná definice pojmu "obvyklá cena" nezměnila.
Nahoru1. OBVYKLÁ CENA
Cílem je přesně určit základ daně z přidané hodnoty, jenž je podkladem jak pro odvod daně na výstupu, tak též pro nárok na odpočet daně. Neméně důležité je testování ceny obvyklé pro různé výpočty prováděné prostřednictvím koeficientů DPH, hodnoty osvobozeného plnění aj.
Definice obvyklé ceny
Pro náš výklad jsme si upravili text výše zmíněného ustanovení zákona o DPH. Jedná se o "celou částku", kterou musí osoba při pořízení zboží nebo služeb na konkrétním ("stejném") obchodním stupni:
Jinými slovy, v běžném prostředí, bez jakýchkoliv bližších vztahů mezi obchodními partnery (které by mohly ovlivnit "cenu"), je základnou pro zdanění obvyklá cena realizovaná v tuzemsku,
Plátce Alfa funguje jako velkoobchod a dodává počítačové komponenty za standardní ceny svým odběratelům. Ceny jsou k dispozici v katalogu zboží a můžeme je oprávněně považovat za obvyklé ceny. Je-li prodáváno toto zboží též dceřiné společnosti, firmě Alfa-Plus, je nutné pro účely daně z přidané hodnoty dodržovat výše zmíněné ceny podle katalogu.
Volná hospodářská soutěž
Společnost Alfa se pohybuje v tržním prostředí, musí být konkurenceschopná, a tak logicky můžeme prodejní ceny, nabízené v katalogu, brát jako základní kritérium pro určení obvyklé ceny. Obdobně bychom postupovali na jiném "obchodním stupni", třeba u maloobchodního prodeje, zde může být jako cena obvyklá klasifikována jiná částka, a to vyšší.
Jiné ceny, byť pravděpodobně velmi blízké cenám firmy Alfa, bychom identifikovali u e-shopů nabízejících tyto produkty. Můžeme si tuto teoretickou část shrnout konstatováním, že ve většině případů bude obvyklá cena zjistitelná, i když se "konečná hodnota" bude pohybovat v určitém rozmezí.
Obvyklou cenu nelze stanovit?
Přes výše uvedené konstatování se v praxi objeví případy s problémem správného stanovení obvyklé ceny, jak se také uvádí v předmětném paragrafu zákona o DPH.
Jestliže nemáme k dispozici srovnatelné zboží nebo služby, podle zákona o DPH je cenou obvyklou částka:
-
která není nižší než kupní cena daného nebo podobného zboží – není-li toto srovnání možné, musí odpovídat nákladové ceně určené k okamžiku dodání zboží,
-
v případě služby není nižší než výše celkových nákladů osoby povinné k dani na toto poskytnutí služby.
Plátce AXA vyrábí unikátní počítačové komponenty, ale na trhu existuje konkurenční prostředí. Proto obvyklou cenu určíme porovnáním s podobným produktem, není-li k dispozici, vycházíme z nákladové ceny u dodavatele.
Nákladová cena
Použití nákladové ceny může být komplikované. Doporučujeme v těchto situacích použít údaje z účetnictví. Je-li správně účtováno firmou AXA, obvyklá cena nabízených výrobků je známá.
Společnost AXA v souladu s účetními předpisy oceňuje vlastní výrobu "vlastními náklady". Tato částka je podle výše uvedeného příkladu obvyklou cenou pro účely daně z přidané hodnoty, nelze-li provést porovnání.
Služby
Obsah pojmu obvyklé ceny pro poskytování služeb je trochu matoucí. Asi je rozumné si pro praxi slova "...výše celkových nákladů..." přeložit jako "...nákladová cena...".
Nahoru2. APLIKACE OBVYKLÉ CENY
Jak jsme se zmínili v úvodu článku, zákon o DPH se odvolává na aplikaci obvyklé ceny v několika paragrafech: základ daně z přidané hodnoty, § 36 (2.1), zvláštní případy pro základ daně v § 36a (2.2), vrácení daně u nedobytných pohledávek (2.3), ručení (2.4).
Nahoru2.1 Základ daně a obvyklá cena
V zákoně o DPH je v § 36 několikrát určena podmínka stanovení základu daně na úrovni obvyklé ceny. Rozebereme si krátce vybrané případy, nepeněžité plnění, virtuální měnu, kombinované plnění a vratné obaly, neboť jsou podrobně rozebrány v příslušném článku.
Novela "2025" přinesla několik úprav, i formální přečíslování odstavců.
Zboží a služby pro vybrané případy
Zákon přistupuje opět rozdílně ke zboží a službám.
Zboží
Pro zákonem vyjmenovaná plnění dodání zboží v § 36 odst. 6 písm. a) s odkazem na § 13 odst. 4 písm. a) až c) a § 13 odst. 6, je stanoven základ daně po novele podle způsobu nabytí:
-
úplatném se sníží pořizovací cena o opotřebení ke dni uskutečnění zdanitelného plnění bez daně,
-
bezúplatném nebo plátcem vyrobeném využijeme cenu obdobného zboží, pokud to není možné, tak ve výši vynaložených celkových nákladů bez daně.
O jaké situace se jedná?
Nejčastěji se v praxi setkáme s použitím hmotného majetku pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností plátce nebo pro zaměstnance. To platí i pro níže uvedené poskytnutí služeb.
Služby
Jde-li o služby poskytnuté podle § 14 odst. 3 a 4 zákona o DPH, použijeme jako základ daně výši celkových vynaložených nákladů bez daně.
Novela 2025
Doplněno bylo do zákona o DPH ustanovení § 36 odst. 6 písm. d) pro případy, kdy je úplata (ať už jde dodání zboží nebo poskytnutí služeb) hrazena zčásti nepeněžitou formou a peněžními prostředky.
Základ daně se stanoví jako obvyklá cena, jestliže je vyšší nebo rovna částce poskytnutých peněžních prostředků, nebo je určena v hodnotě poskytnutých peněžních prostředků, pokud je vyšší než obvyklá cena tohoto zdanitelného plnění bez daně ke dni jeho uskutečnění.
Kdyby byla úplata poskytnuta zcela formou nepeněžitého plnění, aplikujeme standardní pravidla pro určení základu daně: obvyklou cenou je cena bez daně ke dni uskutečnění zdanitelného plnění.
Virtuální měna
Obdobná pravidla platí podle § 36 odst. 6 písm. e), když se hradí zcela nebo zčásti virtuální měnou.
Kombinované plnění
V § 36 odst. 9 zákona o DPH sice nenalezneme odkaz na "obvyklou cenu", ale v principu se jedná o shodný přístup pro určení základu daně.
Vratné obaly
Také podle § 36 odst. 13…
