Účet 559 - Tvorba a zúčtování účetních opravných položek

8.3.2.6.7

Účet 559 – Tvorba a zúčtování účetních opravných položek

Ing. Blanka Jindrová

 NahoruÚčetní aspekty

Účetní jednotky by měly brát při účetní závěrce v úvahu všechna předvídatelná rizika a možné ztráty, které se týkají majetku a závazků a jsou jim známy do okamžiku sestavení účetní závěrky, jakož i všechna snížení hodnoty bez ohledu na to, zda je výsledkem hospodaření účetního období zisk nebo ztráta. Pokud jde o zisky, mohou být zahrnuty jen ty, které byly ke konci rozvahového dne skutečně dosaženy.

 NahoruKontrola opravných položek při inventarizaci

Tato účetní zásada souvisí i s tvorbou opravných položek k jednotlivým druhům majetku v případech snížení ocenění majetku v účetnictví prokázaném na základě inventarizace majetku. Při inventarizaci nezjišťují účetní jednotky jen skutečný stav majetku a závazků a jeho porovnání se stavem v účetnictví, ale současně posuzují, zda nejsou dány důvody pro účtování o opravných položkách, a ověřují výši a odůvodněnost již vytvořených opravných položek. Snížení ocenění majetku v účetnictví nesmí být trvalého charakteru nebo nesmí být vyjádřeno jiným způsobem, například reálnou hodnotou.

Tvorba opravných položek se účtuje na vrub nákladů a jejich snížení, rozpuštění, zrušení se účtuje ve prospěch nákladů. Opravné položky nesmí mít aktivní zůstatek a nelze je tvořit na zvýšení hodnoty majetku.

 NahoruDočasné snížení hodnoty

Majetek zůstává na účtu v původním ocenění, vytvořená účetní opravná položka snižuje účetní zisk (zvyšuje ztrátu) a upravuje ocenění v rozvaze. Účetní opravná položka se sníží, popřípadě zruší vyúčtováním ve prospěch nákladů, pokud inventarizace v následujícím období neprokáže opodstatněnost její výše.

Při inventarizaci se posuzuje, zda užitná hodnota majetku je shodná s jeho oceněním. Je-li zjištěná užitná hodnota nižší a není-li snížení trvalého charakteru, tvoří se účetní opravná položka na straně MD účtu 559 a D účtů účtových skupin 09, 19, 39 a účet 391. Majetek zůstává na účtu v původním ocenění, vytvořená účetní opravná položka snižuje účetní zisk (zvyšuje ztrátu) a upravuje ocenění v rozvaze. Účetní opravná položka se sníží, popřípadě zruší vyúčtováním ve prospěch nákladů, pokud inventarizace v následujícím období neprokáže opodstatněnost její výše, zaúčtováním na straně MD účtů účtových skupin 09, 19, 39 a účtu 391. Souvztažně účtujeme na stranu D účtu 559 – Tvorba a zúčtování ostatních opravných položek v provozní činnosti.

 NahoruTrvalé snížení hodnoty

Při trvalém snížení užitné hodnoty se účtuje přímo na vrub nákladů (např. u materiálu se snížení zachytí na účtu 549 – Manka a škody, odpis pohledávky na základě soudního rozhodnutí o jejím vyrovnání podle zvláštního právního předpisu na účet 546 – Odpis pohledávky apod.).

 NahoruVnitropodniková směrnice

Tvorba a rozpouštění účetních opravných položek musí být upravena vnitřní směrnicí, která odpovídá konkrétním podmínkám účetní jednotky a musí zajišťovat co nejpřesnější vyjádření hodnoty majetku.

 NahoruÚčetní opravné položky u stálých aktiv

Mezi nejčastější případy tvorby účetních opravných položek u stálých aktiv (užitná hodnota aktiv je nižší než jejich hodnota v účetnictví) patří:

• znehodnocení majetku jakoukoliv formou, kdy výsledná částka znehodnocení není k datu inventarizace ani uzavírání účetních knih přesně známa a není možné se správně rozhodnout, zda majetek likvidovat nebo opravit,

• odcizení majetku jakýmkoliv způsobem, kdy není k dispozici vyjádření orgánů řešících toto odcizení a není možné se správně rozhodnout, zda majetek bude získán zpět a zda bude poškozený či ne,

• pochybnosti o vrácení dlouhodobé zápůjčky, kdy již uplynula doba splatnosti,

• pochybnosti o zpětném převedení finančních prostředků, např. u dlouhodobého termínovaného vkladu.

U dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku se účetní opravné položky příliš nepoužívají, protože ke snižování hodnoty tohoto majetku dochází jeho odpisováním. Účetní odpisy je možné upravit pro další účetní období podle opotřebovávání dlouhodobého majetku.

U záloh na dlouhodobý majetek se tvorba účetních opravných položek používá, protože zálohy mají charakter pohledávek.

 NahoruÚčetní opravné položky u oběžných aktiv

Účetní opravné položky se tvoří podle jednotlivých druhů majetku – zásoby, majetkové a dluhové cenné papíry krátkodobé a pohledávky.

Účetní opravné položky u zásob se tvoří např.:

• u pomaloobrátkových nebo bezobrátkových zásob, u nichž je další možnost zpracování velmi malá,

• při odcizení zásob a k datu inventarizace není toto odcizení dořešeno,

• při znehodnocení zásob, kdy ještě není známa přesná částka.

Účetní opravná položka se týká materiálu a zboží, ale i nedokončené výroby.

U pohledávek musíme rozlišovat tvorbu zákonných – daňově uznatelných opravných položek (viz účet 558 – Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek) a účetních opravných položek. Ve vnitřní směrnici musí být zvoleno hledisko, nejčastěji se jedná o dobu po splatnosti pohledávky. Výsledky inventarizace musí být potvrzeny odsouhlasenými zůstatky pohledávek za dlužníky, a to dopisem nebo osobním jednáním. O rozpouštění takto vytvořených účetních opravných položek je možné účtovat až po definitivním právním dořešení každé pohledávky.

Zákonné opravné položky mohou být kombinovány s tvorbou účetních opravných položek.

Základní souvztažnosti