2.10.710009
§ 71i ZDPH osvobození od daně při dodání knihy a poskytnutí obdobné služby
Ing. Olga. Hochmannová
Úplné znění
Ustanovení související
Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty
§ 63 ZDPH – Plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně
§ 71j ZDPH až § 71k ZDPH
Vztah k dalším souvisejícím předpisům
Směrnice Rady 2006/112/ES
Komentář:
Ustanovení § 71i ZDPH stanoví pravidla osvobození od daně s nárokem na odpočet daně při dodání knihy a poskytnutí obdobné služby.
K § 71i odst. 1 ZDPH
Zákonem č. 349/2023 Sb. bylo s účinností od 1. 1. 2024 do zákona o DPH vloženo osvobození při dodání knihy a poskytnutí obdobné služby. Co se pro tyto účely rozumí knihou, je definováno v § 71i odst. 1 ZDPH. Je to kniha, obrázková kniha, leták, předloha ke kreslení, omalovánka, brožura, hudebnina nebo kartografický výrobek, včetně zvukového záznamu jejich obsahu, za podmínky, že se jedná o zboží
a) těchto kódů celního sazebníku, ve znění platném k 1. 1. 2018:
4901 (tištěné knihy, brožury...),
4903 – 4905 (obrázkové knihy, předlohy ke kreslení, omalovánky..., hudebniny, noty tištěné nebo ručně psané, kartografické výrobky všech druhů)
4911 (ostatní tiskařské výrobky včetně tištěných obrazů a fotografií)
8523 (optická média)
b) u kterého reklama nepřesahuje 50 % obsahu
c) které výlučně nebo převážně nesestává z hudebního nebo audiovizuálního obsahu.
Jak vyplývá z výše uvedeného odst. 1, osvobození se vztahuje na zboží vyjmenované jako kniha v tištěné podobě i v elektronické podobě na hmotném nosiči, nevztahuje se však na nosiče s hudebním nebo filmovým záznamem.
Od 1. 1. 2025 byl do výčtu zboží, které je pro účely § 71i ZDPH knihou, přiřazen i leták. Avšak s ohledem na podmínku, že osvobození se vztahuje na knihu, u níž reklama nepřesahuje 50 %, se nemůže jednat o reklamní letáky propagující zboží, slevy apod., ale pouze o příbalové letáky ke zboží, např. k lékům.
Toto osvobození dle § 71i ZDPH se na dodání knihy uplatní při dodání v tuzemsku, avšak pokud se jedná o dodání knihy mimo tuzemsko, uplatní se osvobození za podmínek stanovených v § 64, § 66 nebo § 71h ZDPH. To znamená, že např. při dodání knihy do jiného členského státu musí být splněny podmínky pro osvobození dle § 64 ZDPH, při vývozu knihy podmínky § 66 ZDPH a při dodání knihy provozovateli elektronického rozhraní podmínky § 71h ZDPH.
K § 71i odst. 2 ZDPH
V odst. 2 je definováno, co se rozumí službou obdobnou dodání knihy. Je to jednak dodání knihy dodané v elektronické podobě jako elektronicky poskytovaná služba a dále půjčování nebo nájem knihy v rámci veřejných knihovnických služeb.
Poskytnutím služby obdobné dodání knihy se rozumí
- elektronicky poskytovaná kniha, jejíž dodání by bylo osvobozeno od daně (tj. elektronicky poskytovaná služba dle § 10i ZDPH, resp. přílohy I, odst. 3 písm. c) Nařízení Rady 282/2011),
- půjčování nebo nájem knihy v rámci veřejných knihovnických a informačních služeb dle knihovního zákona nebo obdobných služeb.
Pokud se jedná o služby půjčování a knihovnické služby, osvobození se dle uvedeného ustanovení vztahuje jen na půjčování či nájem knih (které jsou samy osvobozeny od daně), ne však na půjčování ostatních druhů zboží z knihovny.
V zákoně o DPH však již osvobození od DPH pro knihovnické služby existuje po celou dobu platnosti tohoto zákona, a to v § 61 písm. e) ZDPH. Podle ustanovení § 61 ZDPH je osvobozeno od daně poskytování kulturních služeb a dodání zboží s nimi úzce souvisejícího krajem, obcí a dalšími vyjmenovanými osobami včetně právnických osob, které nebyly založeny nebo zřízeny za účelem podnikání. Podle tohoto ustanovení tedy mohou být osvobozeny kulturní služby poskytované neziskovými subjekty, např. příspěvkovými organizacemi. Druhy kulturních služeb, na které se…
