Ing. Hana Straková, Ing. Olga Hochmannová
Úplné znění
Ustanovení související
Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty
-
§ 5b ZDPH
-
§ 5c ZDPH
-
§ 6d ZDPH – Plátci
-
§ 93a ZDPH – Místní příslušnost (odstavce 1 a 3)
-
§ 95a ZDPH – Skupinová registrace
-
§ 95b ZDPH – Přestoupení člena skupiny
-
§ 96 ZDPH – Povinný registrační údaj
-
§ 99 ZDPH – Zdaňovací období
-
§ 100 ZDPH – Evidence pro účely daně z přidané hodnoty (odstavec 4)
-
§ 105 ZDPH – Přeplatek skupiny
-
§ 106e ZDPH – Zrušení registrace skupiny
-
§ 106f ZDPH – Zánik a zrušení členství člena skupiny
Vztah k dalším předpisům
Směrnice Rady 2006/112/ES (článek 9 a 11)
Komentář:
V § 5a ZDPH jsou definovány podmínky, za jakých mohou být kapitálově nebo personálně spojené osoby členem skupiny. Definice kapitálově spojeného seskupení byla od 1. 1. 2025 přesunuta do § 4 odst. 1 písm. m), definice personálně spojeného seskupení do § 4 odst. 1 písm. n) ZDPH.
K § 5a odst. 1 ZDPH
V odstavci je vymezeno, že skupinu může tvořit personálně nebo kapitálově spojené seskupení. Skupinu může vytvořit kapitálově spojené seskupení, pokud podíl na základním kapitálu nebo hlasovacích právech představuje alespoň 40 %.
Členem skupiny může být jen subjekt se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku. Tedy členem skupiny může být i provozovna subjektu se sídlem v jiném členském státě, pokud je tato provozovna usazena v tuzemsku.
Skupina se považuje za jednoho samostatného plátce (tj. členové skupiny už nejsou samostatnými plátci). Každá osoba může být členem pouze jedné skupiny (nikoli členem více skupin současně).
Skupinu mohou vytvořit ty osoby, které splní obě zákonem předepsané podmínky, tzn. jsou spojenými osobami a jsou zároveň osobami usazenými v tuzemsku. Splnění podmínek je nutné zkoumat vždy mezi členy skupiny, kteří jsou uvedeni na přihlášce k registraci k DPH pro skupinu, nikoliv mezi spojenými osobami obecně.
Společnost A se sídlem v ČR vlastní 100% podíl na společnosti B se sídlem v Rakousku. Společnost B vlastní 100% podíl na společnosti C se sídlem v ČR. Lze zaregistrovat skupinu, kterou tvoří společnosti A, B a C?
Kapitálově propojenými osobami jsou společnosti A a B a rovněž společnosti B a C, neboť v obou případech je splněna podmínka přímé kapitálové propojenosti s účastí vyšší než 40%.
Společnost A má nepřímý podíl na kapitálu společnosti C. Za předpokladu, že je splněn alespoň 40% podíl nepřímé kapitálové účasti společnosti A na společnosti C, tak i osoby A a C lze považovat za kapitálově spojené osoby.
Společnosti A a C mají sídlo v tuzemsku. Společnost B má sídlo v Rakousku.
V tomto případě nelze zaregistrovat skupinu, kterou tvoří společnosti A+B+C. Lze zaregistrovat pouze skupinu, kterou tvoří společnosti A+C.
K § 5a odst. 2 ZDPH
Novelizované znění odst. 2 stanoví, jaké osoby jsou také považovány za kapitálově spojené seskupení. Za kapitálově spojené seskupení se považují také organizační složka státu a jí zřízené příspěvkové organizace a územně samosprávný celek a jím zřízené příspěvkové organizace.
Toto ustanovení tedy otvírá možnost, aby i tyto osoby mohly využít skupinovou registraci, pokud se pro ni rozhodnou.
K § 5a odst. 3 ZDPH
Dle odst. 3 vzniká skupina registrací kapitálově nebo personálně spojeného seskupení jako plátce.
K § 5a odst. 4 a 5 ZDPH
Odst. 4 stanoví vztahy k subjektům usazeným mimo tuzemsko. Pokud má člen skupiny provozovnu mimo tuzemsko, není tato provozovna součástí skupiny. Pokud má člen skupiny sídlo mimo tuzemsko, může být součástí skupiny pouze jeho provozovna v tuzemsku.
Obdobně platí uvedené pravidlo i pro seskupení podle právních předpisů jiného členského státu pro seskupení…
