dnes je 3.7.2025
Input:

§ 30 ZDP

10.10.2017, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 16 minut

3.1.3.9.5
§ 30 ZDP

Ing. Miloš Hovorka

Úplné znění

Ustanovení související k § 30 odst. 1 ZDP

  • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

    • - § 33 – Technické zhodnocení
    • - § 27 – Hmotný majetek vyloučený z odpisování
    • - Příloha č. 1 k zákonu – Třídění hmotného majetku do odpisových skupin
    • - Příloha č. 1 k zákonu – Odpisová skupina 2
    • - Příloha č. 1 k zákonu – Odpisová skupina 5

  • Pokyn Generálního finančního ředitelství D–22 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů – ustanovení k § 30 ZDP

Komentář k § 30 odst. 1 ZDP

Hmotný majetek se zatřiďuje do odpisových skupin v příloze č. 1 k zákonu a tím je i dána jeho doba odpisování, která je zde stanovena a roční odpisová sazba v případě rovnoměrného odpisování stanovená v § 31 ZDP nebo koeficienty pro zrychlené odpisování stanovené v § 32 ZDP.

Od zdaňovacího období 2014 se u movitých věcí zatřiďuje nikoliv podle kódu statistické klasifikace SKP, ale CZ-CPA.

Jsou zde stanovena pravidla pro zařazení stavebního díla a myslí se i na jeho užívání k více účelům i případnou změnu v užívání v dalším zdaňovacím období.

V pokynu GFŘ D–22 je uvedeno, jak postupovat:

  • při změně užívání stavby z doby trvalé na dobu dočasnou,

  • při změně užívání stavby z doby dočasné na dobu trvalou.

Ustanovení související k § 30 odst. 2 ZDP

  • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

    • - § 31 – Rovnoměrné odpisování
    • - § 32 – Zrychlené odpisování
    • - § 28 odst. 1 – Definice odpisovatele
    • - § 30 odst. 10 – Kdo pokračuje v odpisování započatém původním odpisovatelem

Komentář k § 30 odst. 2 ZDP

Způsob odpisování se stanovuje pro každý jednotlivý hmotný majetek. Lze tak např. u tří nově pořízených zvolit zrychlené odpisování u dvou a rovnoměrné u jednoho.

Upozornění na možné chyby

Jde o nepřesné ustanovení, protože poplatník je třeba povinen provádět časové odpisování stanovené v odst. 4 až 9 nebo u hmotného majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření odpisy podle § 30b ZDP. Dále je to nepřesné v tom, že způsob odpisování stanoví (vždy) odpisovatel. Pokud bude technické zhodnocení odpisovat nájemce podle § 28 odst. 3 ZDP, tak způsob odpisování stanoví nájemce (nájemce a odpisovatel není totéž).

Nelze měnit již zvolený způsob odpisování pro jednotlivý hmotný majetek (např. přejít z rovnoměrného odpisování na zrychlené).

V případech uvedených v odstavci 10 volbu poplatník nemá a musí pokračovat v odpisování započatém původním odpisovatelem (např. obchodní společnost u majetku nabytého vkladem společníka právnické osoby, který byl zahrnut v jejím majetku).

Ustanovení související k § 30 odst. 4 a 5 ZDP

  • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

    • - § 29 – Vstupní cena
    • - § 30 odst. 7 – Zpřesnění ročního odpisu podle § 30 odst. 4 až 6
    • - § 30 odst. 8 – Postup při zahájení (ukončení) odpisování podle § 30 odst. 4 až 6 v průběhu zdaňovacího období
    • - Čl. II bod 5 přechodných ustanovení zákona č. 170/2017 Sb. – Přechod z uplatňování výdajů na zřízení práva stavby jako daňového výdaje podle § 24 odst. 2 písm. f) ZDP na daňové odpisování práva stavby

Komentář k § 30 odst. 4 a 5 ZDP

U hmotného majetku vymezeného:

  • v odstavci 4 (kromě práva stavby) se stanoví roční odpis jako podíl vstupní ceny a stanovené doby trvání (eventuálně stanovené životnosti obecně platným předpisem nebo příslušným zákonem zmocněným orgánem),

  • v odstavci 5 se stanoví roční odpis jako podíl vstupní ceny a stanovené doby použitelnosti nebo stanoveného počtu vyrobených odlitků nebo výlisků.

Zákonem č. 170/2017 Sb. účinným od 1. července 2017 se v § 26 odst. 3 ZDP doplňuje se písm. d), podle kterého platí, že za jiný majetek a tím i hmotný majetek se považuje právo stavby u poplatníka, který nevede účetnictví (právo stavby je upraveno v § 1240 NOZ).

Roční odpis práva stavby se potom podle odstavce 4 daného tímto zákonem stanoví jako podíl vstupní ceny a sjednané doby trvání práva stavby, avšak je k tomu přechodné ustanovení (čl. II bod 5 přechodných ustanovení zákona č. 170/2017 Sb.), ze kterého vyplývá, že poplatník, který přede dnem 1. července 2017 uplatňoval výdaje na zřízení práva stavby podle § 24 odst. 2 písm. zx) ZDP, ve znění účinném přede dnem 1. července 2017, zahájí ode dne 1. července 2017 odpisování práva stavby podle ZDP, ve znění účinném ode dne 1. července 2017, ze vstupní ceny snížené o částky, které byly přede dnem 1. července 2017 uplatněny jako výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů, a to po zbývající dobu trvání práva stavby. Toto přechodné ustanovení se tak uplatní v situaci, kdy již před 1. červencem 2017 poplatník uplatňoval výdaje na zřízení práva stavby podle dosavadního § 24 odst. 2 písm. zx) ZDP a to tak, aby při zahájení odpisování práva stavby byly daňové odpisy (jednoduše řečeno) uplatňovány z částky, která dosud nebyla uplatněna jako daňový výdaj.

Jak se roční odpis zpřesňuje je stanoveno v odstavci 7 a jak postupovat při zahájení (ukončení) odpisování v průběhu zdaňovacího období v odstavci 8.

Upozornění na možné chyby

Při tomto způsobu odpisování nelze odpisování na rozdíl od rovnoměrného nebo zrychleného odpisování přerušit.

Opomenutí čl. II bodu 5 přechodných ustanovení zákona č. 170/2017 Sb. a odpisování práva stavby ze vstupní ceny nesnížené o částky, které byly před 1. červencem 2017 uplatněny jako daňový výdaj podle § 24 odst. 2 písm. zx) ZDP ve znění do 30. 6. 2017.

Hmotným majetkem je právo stavby pouze u poplatníka, který nevede účetnictví.

Ustanovení související k § 30 odst. 6 ZDP

  • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

    • - § 29 – Vstupní cena
    • - § 29 odst. 3 – Pravidla pro technické zhodnocení na nemovité kulturní památce
    • - § 30 odst. 7 – Zpřesnění ročního odpisu podle § 30 odst. 4 až 6
    • - § 30 odst. 8 – Postup při zahájení (ukončení) odpisování podle § 30 odst. 4 až 6 v průběhu zdaňovacího období
    • - § 33 – Technické zhodnocení

Komentář k § 30 odst. 6 ZDP

Jak se roční odpis zpřesňuje je stanoveno v odstavci 7 a jak postupovat při zahájení (ukončení) odpisování v průběhu zdaňovacího období v odstavci 8.

Upozornění na možné chyby

Při tomto způsobu odpisování nelze odpisování na rozdíl od rovnoměrného nebo zrychleného odpisování přerušit.

Každé technické zhodnocení se odpisuje samostatně. Když je provedeno jedno a potom druhé, tak se podle § 29 odst. 3 ZDP každé z nich odpisuje samostatně a ne jako jedno technické zhodnocení.

Tento způsob odpisování a odpisování v podstatě jenom 15 let podporuje rekonstrukce nemovitých kulturních památek.

Ustanovení související k § 30 odst. 7 ZDP

  • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

    • - § 30 odst. 4 – Odpisování otvírek nových lomů, pískoven, hlinišť a technické rekultivace, dočasných staveb a důlních děl, hmotného majetku, jehož životnost nebo doba trvání je stanovena v letech obecně závazným předpisem nebo příslušným orgánem na základě zmocnění ve zvláštním zákoně, práva stavby
    • - § 30 odst. 5 – Odpisování matric, zápustek, forem, modelů a šablon
    • - § 30 odst. 6 – Odpisování technického zhodnocení provedeného na nemovité kulturní památce

  • Pokyn Generálního finančního ředitelství D–22 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů – ustanovení k § 30 ZDP

Komentář k § 30 odst. 7 ZDP

Zvolí-li poplatník způsob odpisování s přesností na celé měsíce, tak z pokynu GFŘ D–22 vyplývá, že může v měsíci, kdy zahájí (ukončí) odpisování v průběhu měsíce, stanovit výši odpisu za tuto část měsíce s přesností na dny.

Z tohoto pokynu také vyplývá, že technické zhodnocení dokončené na hmotném majetku, který je odpisován podle § 30 ZDP,…

Nejnovější
více článků
Nejčtenější články
více článků
Nejnavštěvovanější semináře
    Nahrávám...