§ 254 DŘ Úrok z nesprávně stanovené daně

Komentář k § 254 DŘ

V § 254 DŘ je s účinností od 1. 1. 2021 upraven úrok z nesprávně stanovené daně, kterým se od uvedeného data nahrazuje dřívější úrok z neoprávněného jednání správce daně. Úrok z nesprávně stanovené daně představuje reparační náhradu za pochybení správce daně při stanovení daně a při vydání zajišťovacího příkazu. Nárok na tuto náhradu ale vzniká daňovému subjektu pouze za předpokladu, že existuje příčinná souvislost mezi nesprávným stanovením daně a úhradou této daně, popřípadě zadržením daňového odpočtu.

V odstavci 1 je vymezen základ, ze kterého se vypočítává úrok z nesprávně stanovené daně, a to ve třech základních situacích:

• v případě nesprávně stanovené daně, která byla daňovým subjektem uhrazena, je základem pro výpočet úroku ta část daně uhrazené daňovým subjektem nad rámec toho, co daňový subjekt uvedl ve svém daňovém tvrzení, o kterou byla původně stanovená daň později snížena (např. v důsledku zrušení či změny rozhodnutí v rámci aplikace mimořádných opravných nebo dozorčích prostředku anebo jako výsledek soudního přezkumu),

• v případě nesprávného stanovení daňového odpočtu je základ pro výpočet úroku tvořen tou částí nově stanoveného daňového odpočtu, o kterou převyšuje původní částku stanoveného daňového odpočtu; také v tomto případě je základ úroku z nesprávně stanovené daně limitován částkou uvedenou daňovým subjektem v daňovém tvrzení,

• v případě zajišťovacího příkazu, který je později zrušen z důvodu nezákonnosti nebo u kterého dojde k prohlášení nicotnosti, je základem pro výpočet úroku z nesprávně stanovené daně částka uhrazená daňovým subjektem na základě tohoto zajišťovacího příkazu.

V odstavci 2 je pro jednotlivé situace uvedené v odstavci 1 vymezena doba, po kterou vzniká úrok z nesprávně stanovené daně.

V případě, kdy byla daňovým subjektem uhrazena nesprávně stanovená daň, vzniká úrok z nesprávně stanovené daně

• ode dne následujícího po náhradním dni splatnosti daně (pokud byla daň uhrazena v tento den, nebo dříve), popřípadě ode dne úhrady daně (pokud byla daň uhrazena později), do dne jejího vrácení, použití nebo převedení, nejpozději však do uplynutí lhůty pro její vrácení,

V případě nesprávného stanovení daňového odpočtu vzniká úrok z nesprávně stanovené daně

• ode dne následujícího po posledním dni lhůty pro vrácení daňového odpočtu podle § 155b odst. 3 DŘ, do dne vrácení, použití nebo převedení daňového odpočtu, nejpozději však do uplynutí lhůty podle § 155b odst. 4 písm. a) DŘ.

Odstavec 3 vymezuje případy, kdy úrok z nesprávně stanovené daně nevzniká.

Úrok z nesprávně stanovené daně nemůže vzniknout zejména v případě, kdy je daň stanovena na základě tvrzení daňového…