4.9 Plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně
Ing. Olga Hochmannová
Osvobození operací prováděných ve svobodném skladu a svobodném pásmu bylo novelou 2016 zrušeno.
Nahoru Osvobození při dodání zboží do jiného členského státu
Dodání zboží do jiného členského státu je v tuzemsku osvobozeno od daně, pokud jsou splněny tyto podmínky:
-
zboží je dodáno osobě registrované k dani v jiném členském státě,
-
zboží je skutečně přepraveno nebo odesláno z tuzemska do jiného členského státu, přitom přeprava může být uskutečněna dodavatelem, pořizovatelem nebo zmocněnou třetí osobou.
Komentář:
Dodáním zboží do jiného členského státu je i přemístění obchodního majetku plátce z tuzemska do jiného členského státu pro účely uskutečňování jeho ekonomických činností (viz § 13 odst. 6 ZDPH). Přemístění je v tuzemsku osvobozeno od daně, pokud plátce prokáže, že zboží bylo skutečně přemístěno a že byla v jiném členském státě zaplacena daň jako z pořízení zboží.
Dodání zboží do jiného členského státu plátce prokáže písemným prohlášením pořizovatele nebo přepravce, že zboží bylo přepraveno do jiného členského státu nebo jinými důkazními prostředky (např. dokladem o přepravě zboží nebo kopií dodacího listu potvrzenou odběratelem z jiného členského státu a podobně).
Plátce dodal zboží odběrateli registrovanému k dani na Slovensku. Na základě smluvního ujednání mu odeslal zboží z ČR:
a) na sjednané místo na území Slovenska,
b) na sjednané místo na území Ukrajiny.
Jde o plnění osvobozené od DPH?
V případě a) jde o dodání zboží do jiného členského státu a jsou splněny podmínky pro osvobození od daně podle § 64 ZDPH. V případě b) bylo zboží dopraveno do třetí země, jde o vývoz zboží, který je osvobozen od daně za podmínek dle § 66 ZDPH.
Plátce vyrobil v tuzemsku a prodal odběrateli registrovanému k dani v Německu formu na výrobu odlitků. Forma však zůstala ve výrobním závodě plátce v tuzemsku, kde na ni bude plátce vyrábět pro německého odběratele odlitky. Jde o plnění osvobozené od DPH?
Toto dodání nesplňuje jednu z podmínek pro osvobození, neboť zboží nebylo odesláno nebo přepraveno z tuzemska do jiného členského státu. Dodavatel uplatní na dodání formy daň.
Nahoru Osvobození od daně při vývozu zboží
Komentář:
Vývoz zboží je v tuzemsku osvobozen od daně, pokud je zboží skutečně odesláno nebo přepraveno z tuzemska do třetí země.
Dnem uskutečnění vývozu je den výstupu zboží z území Evropské unie.
Od r. 2009 probíhá celní řízení při vývozu pouze elektronicky (s výjimkou tzv. havarijních postupů), v rámci tzv. e-Vývozu. Do databáze e-Vývozu mají přístup i správci daně, takže si mohou průběh vývozu ověřit.
Nahoru Osvobození přepravy a služeb přímo vázaných na dovoz a vývoz zboží
Komentář:
Nárok na osvobození přepravy zboží se prokazuje přepravním dokladem potvrzeným pohraničním celním úřadem vstupního nebo výstupního státu Unie, případně jinými důkazními prostředky (např. prohlášením dovozce, že přeprava byla zahrnuta do základu daně při dovozu zboží).
Osvobození při poskytnutí služeb přímo vázaných na dovoz a vývoz zboží se prokazuje dokladem o zaplacení, případně jinými důkazními prostředky.
Přepravu zboží při dovozu a služby přímo související s dovozem je dovozce povinen zahrnout do základu daně z dovezeného zboží (viz § 38 ZDPH).
Plátce daně nakupuje zboží z Číny. Zboží je z Číny dopraveno lodí do Hamburku a poté je dovezeno na místo určení v Praze. Přepravu zboží z přístavu v Hamburku do ČR a celní odbavení zboží při dovozu pro něj provádí jiný plátce. Jsou služby osvobozeny od DPH?
Ano, neboť jde o přepravu zboží při dovozu a služby přímo vázané na dovoz zboží. Hodnota těchto služeb musí být zahrnuta do základu daně za dovezené zboží.
Nahoru Osvobození při dovozu zboží (§ 71 ZDPH)
Pokud jde o dovoz zboží uskutečňovaný osobami povinnými k dani v rámci ekonomické činnosti, mohou v praxi nastat zejména tyto případy – viz tabulka.