4.2 Místo plnění
Ing. Olga Hochmannová
Místo plnění se pro účely DPH stanoví podle pravidel uvedených v § 7 až § 12 ZDPH a v řadě případů nemusí být totožné s místem, kde je plnění fyzicky vykonáno.
Nahoru Místo plnění při dodání zboží
Podle § 7 ZDPH je pro stanovení místa plnění při dodání zboží rozhodující, zda je zboží dodáváno s přepravou či odesláním nebo bez přepravy či odeslání. Odlišná pravidla platí pro dodání zboží s instalací nebo montáží, pro dodání zboží na palubě lodě, letadla nebo vlaku během přepravy osob na území EU a pro dodání plynu, elektřiny, tepla nebo chladu (§ 7 a § 7a ZDPH). Jak vyplývá z definicí pojmů v § 4 odst. 2 ZDPH, do kategorie „dodání zboží” patří od r. 2014 i převod nemovitých věcí, který tím přestal být pro účely DPH samostatnou kategorií plnění.
Tam, kde je nutné zdůraznit, že se úprava týká speciálně „nemovitosti”, používá ZDPH v souladu s novým občanským zákoníkem pojem „nemovitá věc”.
Při převodu nemovité věci se místo plnění určí podle místa, kde se nemovitá věc nachází.
Komentář:
O dodání zboží s instalací a montáží jde pouze v případě, kdy montáž nebo instalaci provádí osoba, která zboží dodala, nebo jí pověřená osoba [§ 4 odst. 3 písm. j) ZDPH].
Místem zahájení přepravy osob na území EU, podle něhož se stanoví místo plnění při dodání zboží na palubě lodě, letadla nebo vlaku, je první místo, kde mohly nastoupit osoby na území EU (§ 7 odst. 5 ZDPH).
Při dodání plynu, elektřiny, tepla, chladu jiné osobě než obchodníkovi je místem plnění místo, kde je zboží spotřebováno, případně, není-li spotřebováno, místo, kde má osoba sídlo, místo podnikání, případně provozovnu (§ 7a ZDPH).
Plátce dodal zboží z ČR osobě registrované k dani na Slovensku, zboží bylo skutečně přepraveno z ČR na Slovensko. Kde je místo plnění?
Přeprava zboží začíná v ČR, místem plnění je tedy ČR (podle § 64 ZDPH je však toto dodání v tuzemsku osvobozeno od daně). O dodání zboží s přepravou jde bez ohledu na skutečnost, zda přepravu provede český dodavatel, slovenský pořizovatel nebo jiná osoba pověřená buď dodavatelem, nebo pořizovatelem.
Český plátce daně dodává zboží z Ukrajiny odběrateli registrovanému k dani v Maďarsku. Zboží nakoupí u dodavatele na Ukrajině a dopraví ho k hranicím Ukrajiny, kde si zboží převezme maďarský odběratel a sám si zboží převeze do Maďarska. Kde je místo plnění?
Jde o dodání zboží s přepravou, která začíná na Ukrajině, pro českého plátce tedy není toto dodání zboží předmětem daně v ČR, neboť místem plnění je Ukrajina.
Švýcarský podnikatel (osoba povinná k dani) dodává plátci daně do ČR stroje, které zde také smontuje a instaluje. Kdo přizná DPH?
Jde o dodání zboží s instalací a montáží, místem plnění je místo, kde je zboží smontováno a instalováno, tedy ČR. Podle § 108 odst. 1 písm. c) ZDPH přizná daň plátce daně v ČR.
Španělská osoba registrovaná k dani prodává nemovitou věc, která se nachází ve Španělsku, českému plátci daně. Kde je místo plnění?
Místem plnění je Španělsko.
Nahoru Místo plnění při zasílání zboží
Plátce uskutečňuje zasílání zboží z tuzemska do jiného členského státu, pokud dodávané zboží tento plátce nebo jím pověřená osoba dopraví nebo odešle z tuzemska do jiného členského státu osobě, pro kterou pořízení zboží není předmětem daně (§ 8 odst. 4 ZDPH). Daň ze zaslaného zboží přizná plátce, který zboží zasílá, místem plnění je podle § 8 ZDPH buď tuzemsko, nebo členský stát, do něhož je zboží zasíláno, v závislosti na hodnotě zaslaného zboží. U zboží, které je předmětem spotřební daně, je však při zasílání místem plnění vždy místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy příjemci, bez ohledu na hodnotu zboží.
Každý členský stát má pro zasílání stanoven limit hodnoty zboží, při jehož překročení je zasílatel povinen se v tomto státě registrovat a přiznat daň.
Nahoru Informativní přehled registračních limitů pro potřeby § 8 ZDPH zasílání zboží
Plátce se však může rozhodnout dobrovolně, že místem plnění bude členský stát, do něhož zboží zasílá, i když stanovený limit nepřekročí, a může daň přiznávat v tomto státě (o takové skutečnosti má smysl uvažovat zejména s ohledem na výši sazeb daně).
Plátce daně zasílá z tuzemska textilní výrobky občanům (osobám nepovinným k dani) do Bulharska. Bulharsko má stanoven limit 35 000 EUR. Dokud hodnota zaslaného zboží v průběhu kalendářního roku nepřekročí tuto částku a pokud ji nepřekročila ani v předcházejícím kalendářním roce, bude plátce přiznávat ze zaslaného zboží daň v tuzemsku.
Může se však rozhodnout, že daň bude přiznávat v Bulharsku, toto rozhodnutí je povinen oznámit správci daně a takto je povinen postupovat nejméně do konce následujícího kalendářního roku.
Nahoru Místo plnění při poskytnutí služby, základní pravidla
Pravidla pro místo plnění u služeb jsou stanovena v § 9 – § 10k ZDPH. Pokud poskytovaná služba nespadá do žádného ze zvláštních pravidel podle § 10 – § 10k ZDPH, uplatní se při stanovení místa plnění základní pravidla dle § 9 ZDPH, pro něž je podstatné, zda je služba poskytována osobě povinné nebo osobě nepovinné k dani.
Nahoru Určení místa plnění u služeb podle § 9 ZDPH
Komentář:
Služby podle § 9 odst. 1 ZDPH, které plátce poskytne osobě registrované k dani v jiném členském státě, se uvádějí do souhrnného hlášení (§ 102 ZDPH).
Je-li příjemcem služby osoba povinná k dani se sídlem nebo místem podnikání ve třetí zemi, která je současně registrována jako plátce daně v tuzemsku, za místo plnění se považuje tuzemsko, je-li služba užita či spotřebována v tuzemsku (§ 9a ZDPH).
Nahoru Uplatňování § 9 odst. 1 ZDPH
Plátce provádí v ČR opravu movitých věcí pro osobu registrovanou k dani z jiného členského státu. Jak zjistit místo plnění?
Jde o práce na movité věci poskytované osobě povinné k dani, použije se tedy § 9 odst. 1 ZDPH a místo plnění se určí podle příjemce služby.
Plátce poskytne poradenské služby občanovi, který má bydliště v jiném členském státě. Kde je místo plnění?
Místem plnění je místo, kde má poskytovatel sídlo nebo místo podnikání, tedy tuzemsko, plátce uplatní u služby daň.
Plátce provede přepravu zboží pro společnost se sídlem na Slovensku, která je registrovaná k dani. Zboží přepraví:
a) z ČR na Slovensko,
b) na území ČR z Mikulova do Prahy.
Kde je místo plnění?
Přepravní služba poskytovaná osobě povinné k dani nepatří do žádného ze zvláštních pravidel dle § 10 až § 10k ZDPH, proto se postupuje dle § 9 odst. 1 ZDPH. Místem plnění je místo, kde má příjemce služby sídlo, tedy Slovensko, a to i v případě, kdy se přeprava fyzicky provádí pouze na území ČR. Pokud by příjemcem byla osoba nepovinná k dani, postupovalo by se odlišně podle § 10f ZDPH (viz níže).
Plátce provede přepravu nábytku pro slovenského občana z ČR na Slovensko. Kde je místo plnění?
Místo plnění při poskytnutí přepravy zboží osobě nepovinné k dani je stanoveno v § 10f ZDPH, v tomto případě se nepoužije § 9 ZDPH. Místo plnění je tak v ČR. Jde o přepravu zboží mezi členskými státy pro osobu nepovinnou k dani, proto je místem plnění místo zahájení přepravy (§ 10f odst. 2 ZDPH).
Nahoru Služby vztahující se k nemovité věci, přeprava osob, vstupné na akce, služby stravovací
Místo plnění je pro tyto služby stanoveno v § 10 až § 10c ZDPH. U těchto služeb se zpravidla pro stanovení místa plnění nerozlišuje, zda jsou poskytovány osobě povinné nebo nepovinné k dani.
Komentář:
Službami vztahujícími se k nemovité věci jsou např. stavební práce, služby architekta, služby realitní kanceláře, nájem nemovité věci atd. Výše uvedené nařízení Rady EU č. 1042/2013 stanoví od r. 2017 podrobnější pravidla pro určení, zda se služba vztahuje k nemovité věci (viz čl. 31a, 31b uvedeného nařízení).
Službami přímo souvisejícími s poskytnutím oprávnění ke vstupu jsou např. služby šaten nebo toalet.
Architekt registrovaný k dani ve Velké Británii zpracuje projekt na rekonstrukci hotelu v Praze. Kde je místo plnění?
Místem plnění je místo, kde se nemovitá věc nachází, tedy tuzemsko.
Dopravce přepravuje pro cestovní kancelář osoby z ČR autobusem do Maďarska. Trasa vede přes území ČR, Slovenska a Maďarska. Kde je místo plnění?
Místem plnění je každý členský stát, na němž se příslušný úsek přepravy uskutečňuje.
Cestovní kancelář se sídlem v ČR nakoupí pro své zákazníky vstupenky na sportovní utkání v Německu. Kde je místo plnění?
Místem plnění je Německo, na vstupenky je uplatněna německá DPH.
Nahoru Služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy (jiné než poskytnutí vstupu)
U ostatních služeb vztahujících se k akcím v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy (jiných než poskytnutí vstupu) je pro stanovení místa plnění rozhodující, zda jsou poskytovány osobě povinné nebo nepovinné k dani. Místo plnění se stanoví podle § 9 ZDPH nebo podle § 10b ZDPH.
Komentář:
Těmito ostatními službami jsou např. služby související s výstavami a veletrhy, např. zpracování návrhu výstavního stánku, zajištění hostesek apod., služby související s kulturními akcemi, např. samostatně poskytované služby zvukových techniků, osvětlovačů apod., služby související s pořádáním konferencí atd.
Nahoru Nájem dopravního prostředku