dnes je 28.3.2024

Input:

§ 19b ZDP Osvobození bezúplatných příjmů

13.1.2022, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 9 minut

3.1.2.8
§ 19b ZDP Osvobození bezúplatných příjmů

Ing. Miloš Hovorka

Úplné znění

Ustanovení související k § 19b ZDP

  • Zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník (NOZ)

    • - § 1475 až 1720 – Dědické právo
    • - § 1448 až 1474 – Svěřenský fond
  • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

    • - § 15 odst. 1 – Nezdanitelná část základu daně
    • - § 17a – Veřejně prospěšný poplatník
    • - § 18a – Zvláštní ustanovení o předmětu daně veřejně prospěšných poplatníků
    • - § 20 odst. 8 – Základ daně a položky snižující základ daně
Komentář

Komentář k § 19b ZDP

Toto nové ustanovení se dostalo do zákona od 1. 1. 2014 v návaznosti na začlenění zrušené daně dědické a daně darovací do předmětu daní z příjmů. S ohledem na dosavadní malý výnos daně dědické a s ní související náročnou administrativu jsou nyní plně osvobozeny veškeré příjmy z nabytí dědictví nebo odkazu, včetně příjmu obmyšleného z majetku vyčleněného do svěřenského fondu pořízením pro případ smrti.

Osvobozeno je rovněž bezúplatné nabytí pozemku či zřízení věcného břemene na základě rozhodnutí pozemkového úřadu o pozemkových úpravách, nebo plynoucí do a z veřejné sbírky.

K meziroční změně došlo v daňovém režimu majetkového prospěchu – vydlužitele při bezúročné zápůjčce, vypůjčitele při výpůjčce a výprosníka při výprose. Zatímco v roce 2014 (máme obecně na mysli zdaňovací období započatá v kalendářním roce 2014) tento majetkový prospěch nebyl předmětem DPPO, tak od roku 2015 sice je předmětem daně, ale může být od ní osvobozen při splnění podmínek § 19b odst. 1 písm. d) ZDP – nepřesáhne-li úhrn tohoto majetkového prospěchu od téže osoby částku 100 000 Kč za zdaňovací období (nebo období, za které se podává daňové přiznání). Důvodová zpráva k návrhu předmětné novely (zákonem č. 267/2014 Sb.) dodává, že samotná forma "smlouvy o výpůjčce nebo výprose" nemusí automaticky znamenat, že se jedná o bezúplatný příjem. Tato smlouva totiž může být součástí daleko širších smluvních ujednání v rámci ekonomických vztahů. Například není žádný test osvobození od daně zapotřebí u výpůjčky v režimu zajištění závazku převodem práva, kde vypůjčitel nezískává žádný prospěch a tento institut je v prvé řadě využíván k eliminaci rizik na straně věřitele a je srovnatelný se zástavním právem u nemovitých věcí. Stejně je tomu při výpůjčce strojů, zařízení, šablon a forem pro zajištění smluvních dodávek pro půjčitele a dále u výpůjček muzejních a galerijních předmětů pro různé expozice u veřejně prospěšných poplatníků.

Dále je od DPPO osvobozen bezúplatný příjem veřejně prospěšným poplatníkem se sídlem v ČR (za obdobných podmínek i jinde v EU nebo ve státě tvořícím Evropský hospodářský prostor), pokud je nebo bude využit pro účely uplatnění odpočtu od daně "dárcem" vymezené v § 15 odst. 1 ZDP nebo § 20 odst. 8 ZDP nebo jeho kapitálové dovybavení. Do konce roku 2014 toto osvobození nemohly použít obce a kraje, což jim ale značně komplikovalo administrativu (kvůli daňové neuznatelnosti souvisejících výdajů), proto byla tato výluka od roku 2015 zrušena, přičemž přechodné ustanovení umožňuje obcím a krajům uplatnit toto osvobození zpět za rok 2014. Dojde-li k porušení podmínky, bude bezúplatný příjem dodatečně zdaněn v roce tohoto porušení na základě § 23 odst. 3 písm. a) ZDP bodu 3.

Dodejme, že od roku 2014 se osvobození bezúplatných příjmů veřejně prospěšných poplatníků neuplatní ani v případě, když se jej takovýto poplatník svobodně vzdá, což mu pak umožní uplatnit související daňové výdaje. Ovšem toto rozhodnutí o uplatnění nebo vzdání se osvobození bezúplatných příjmů nelze zpětně změnit (např. v dodatečném přiznání).

S účinností od poloviny roku 2017, resp. od zdaňovacího období započatého 1. 7. 2017 nebo později zasáhly ustanovení § 19b ZDP tři drobné změnové body příslušné novely (zákon č. 170/2017 Sb.), které se navíc prakticky netýkají podnikatelů. V prvním případě navíc došlo pouze o tzv. legislativně technické úpravě, když bylo osvobození bezúplatného příjmu vlastníka jednotky – v podobě úhrady nákladů na správu domu a pozemku vlastníkem jiné jednotky v tomtéž domě nebo osobou, která se stane vlastníkem nově vzniklé jednotky v tomtéž domě – pouze přesunut z § 19 ZDP mezi věcně přiléhavější typy osvobození a priori bezúplatných příjmů do § 19b ZDP.

Druhý změnový bod dodatečně navazuje na začlenění (inkorporaci) daně darovací do daně z příjmů. Osvobozeny jsou všechny bezúplatné příjmy vyjmenovaných subjektů stejně jako v případě daně darovací, tedy nikoliv ve vztahu k účelu použití bezúplatného příjmu, ale ve vztahu k subjektu, který bezúplatný příjem obdržel. Výčet těchto subjektů se proto z dosavadních veřejně prospěšných poplatníků rozšířil o – územní

Nahrávám...
Nahrávám...